幾天前，國務(wù)院參事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓透露，征收遺產(chǎn)稅被寫入十八屆三中全會文件草稿。而在今年2月，國務(wù)院已同意并轉(zhuǎn)發(fā)國家發(fā)改委等部門《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，稱“研究在適當(dāng)時(shí)期開征遺產(chǎn)稅問題”。
早在2012年底深圳兩會期間，就曾有“深圳試點(diǎn)征收遺產(chǎn)稅”建言，經(jīng)社會發(fā)酵一度“成真”。此后，深圳地稅局、深圳市市長許勤相繼辟謠。
“一個(gè)地方先試點(diǎn)（征收遺產(chǎn)稅）的可行性不大，否則為了避稅，當(dāng)?shù)氐母蝗硕技w把財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到別的地方，甚至（本人）直接跑了?！敝徐先A稅務(wù)事務(wù)所稅務(wù)師黃遠(yuǎn)向本報(bào)稱。
爭論從未休止。國家稅務(wù)局相關(guān)負(fù)責(zé)人曾表示，對于遺產(chǎn)稅究竟何時(shí)開征，“還沒有時(shí)間表”。
遺產(chǎn)稅過三四十年才可行？
今年3月，北京師范大學(xué)中國收入分配研究院發(fā)布的《遺產(chǎn)稅制度及其對我國收入分配改革的啟示報(bào)告》進(jìn)行了188個(gè)國家的信息收集和檢索，發(fā)現(xiàn)有114個(gè)國家開征遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其它稅收，占比61%。OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）國家對遺產(chǎn)征稅的占比91%，美國、日本最近都加大了對遺產(chǎn)繼承的稅收調(diào)節(jié)力度。
報(bào)告認(rèn)為，從轉(zhuǎn)變增長方式，維護(hù)社會公平，縮小貧富差距的需要出發(fā)，推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)已成熟，國家應(yīng)爭取在“十二五”內(nèi)出臺遺產(chǎn)稅制度。
事實(shí)上，早在2004年9月，財(cái)政部就出臺了《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》（下稱《暫行條例》），該條例在2010年進(jìn)行了修訂（下稱《新版草案》）。
“《暫行條例》草案出臺快十年了，但一直沒施行?！秉S遠(yuǎn)說，目前我國大部分稅收都是以政府條例施行的，遺產(chǎn)稅也應(yīng)該先按條例試行，一段時(shí)間規(guī)范后再立法，“最大的難點(diǎn)不是法律法規(guī)等軟件條件，而是財(cái)產(chǎn)實(shí)名申報(bào)、物權(quán)實(shí)名登記制度建設(shè)及執(zhí)行等硬件條件”。
大成律師事務(wù)所高級合伙人王芳律師認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅要求國家對公民個(gè)人的婚姻家庭情況，房產(chǎn)，金融資產(chǎn)，公司股權(quán)，知識產(chǎn)權(quán)，人壽保險(xiǎn)，家庭信托，境外財(cái)產(chǎn)情況、個(gè)人移民情況等等都要全國聯(lián)網(wǎng)，“而我國要實(shí)現(xiàn)這一操作系統(tǒng)還要投入大量人力物力建設(shè)完善，尚需時(shí)日。征收遺產(chǎn)稅的時(shí)機(jī)尚未成熟。”
2012年下半年以來，相關(guān)部委已開始推動財(cái)產(chǎn)公示及相關(guān)信息平臺建設(shè)。
2011年12月，央行發(fā)布《關(guān)于開展全國存量個(gè)人人民幣銀行存款賬戶相關(guān)身份信息真實(shí)性核實(shí)工作的指導(dǎo)意見》》（銀發(fā)［2011］254號），要求各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)在2013年12月底之前，全面完成核實(shí)工作，實(shí)現(xiàn)行內(nèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中標(biāo)識、查詢、統(tǒng)計(jì)核實(shí)結(jié)果，依法中止為不明身份的存款人提供服務(wù)。包括中行、農(nóng)行等國有大行，民生、招行、光大等股份行及大部分城商行、農(nóng)商行、農(nóng)信社均已開始個(gè)人存款賬戶信息核實(shí)。
透露“征收遺產(chǎn)稅被寫入十八屆三中全會文件草稿”的劉桓同時(shí)對本報(bào)表示，“我個(gè)人認(rèn)為，目前推出遺產(chǎn)稅時(shí)機(jī)并不成熟，還需要過三四十年才可行?！?/p>
劉桓認(rèn)為，中國房產(chǎn)只有70年使用權(quán)而無所有權(quán)，傳代困難造成了征收遺產(chǎn)稅難。此外，征收遺產(chǎn)稅不符合當(dāng)前中國的養(yǎng)老模式。在中國，贍養(yǎng)父母的責(zé)任是子女的，如果推出遺產(chǎn)稅，必然會遭受很多反對。
超額累計(jì)稅率：3000萬納稅1034萬
9年前出臺的《暫行條例》（尚未正式實(shí)施）已對遺產(chǎn)稅征收的條件、范圍及免征項(xiàng)等進(jìn)行了全面說明，2010年修訂的《新版草案》甚至給出了具體征收起點(diǎn)、對應(yīng)稅率及其計(jì)算方法。
據(jù)《新版草案》，應(yīng)征收遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)包括被繼承人死亡時(shí)遺留的全部財(cái)產(chǎn)和死亡前五年內(nèi)發(fā)生的贈與財(cái)產(chǎn)；在遺產(chǎn)稅稅款繳清前，其遺產(chǎn)不得分割、交付遺贈，不得辦理轉(zhuǎn)移登記；無人繼承又無人受遺贈，遺產(chǎn)依法歸國家所有，免納遺產(chǎn)稅；被繼承人死亡之前，依法應(yīng)補(bǔ)繳的各項(xiàng)稅款、罰款、滯納金，未償還的具有確鑿證據(jù)的各項(xiàng)債務(wù)等允許在應(yīng)征稅總額中扣除；遺產(chǎn)稅免征額為20萬元。
而對遺產(chǎn)稅的征收方法，《新版草案》超額累計(jì)稅率表的附件對應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額不超過80萬的，稅率為0；80萬-200萬、200萬-500萬、500萬-1000萬以及超過1000萬的適用稅率分別為20%、30%、40%、50%，對應(yīng)的速算扣除數(shù)分別為5萬、25萬、75萬、175萬，遺產(chǎn)稅計(jì)算公式為“應(yīng)納稅遺產(chǎn)凈額×適用稅率－速算扣除數(shù)”。
按照以上計(jì)算方法，500萬的遺產(chǎn)凈額應(yīng)納稅84萬，1000萬、3000萬的遺產(chǎn)凈額分別應(yīng)納稅209萬和1034萬。
以3000萬元凈遺產(chǎn)額為例，1034萬的遺產(chǎn)稅為120×20%-5=19萬，300×30%-25=65萬，500×40%-75=125萬，2000×50%-175=825萬，四項(xiàng)的加總。
“現(xiàn)在通脹太厲害，遺產(chǎn)稅的征收方案也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，適時(shí)對起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。”黃遠(yuǎn)認(rèn)為。
王芳認(rèn)為，制定征收方案時(shí)，有關(guān)研究機(jī)構(gòu)應(yīng)該抽取樣本，作數(shù)據(jù)庫的大量信息采集和分析；還需要充分考慮到中國地區(qū)經(jīng)濟(jì)收入水平差異極大的社會現(xiàn)實(shí)。
上述北京師范大學(xué)的報(bào)告認(rèn)為，我國遺產(chǎn)稅應(yīng)按中產(chǎn)水平確定起征額。“我國個(gè)人所得稅將年收入12萬以上作為需申報(bào)的高收入人群，按三口之家年收入為36萬元。如把家庭財(cái)產(chǎn)存量定為15年收入，則500萬元為遺產(chǎn)稅起征限額。限額以下是中等收入家庭，遺產(chǎn)和贈與不征稅。限額以上是高收入家庭，按超額累進(jìn)征稅?！?/p>
報(bào)告還分析，現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家遺產(chǎn)稅收入一般可達(dá)稅收總額的1%-2%。鑒于我國此項(xiàng)改革是從無到有，按遺產(chǎn)稅收入達(dá)稅收總額的2%計(jì)算，2012年我國稅收收入超過10萬億元，此項(xiàng)即能收入2000億元。
家族信托、保險(xiǎn)能否避稅？
自去年底傳出深圳試點(diǎn)征收遺產(chǎn)稅以來，各保險(xiǎn)公司便以此為賣點(diǎn)大肆宣傳保險(xiǎn)在免征遺產(chǎn)稅的功能，成為該信息的傳播主力。
大部分保險(xiǎn)具有避稅功能，但具體避稅程度視保險(xiǎn)品種和稅收科目而定?！氨槐ｋU(xiǎn)人必須要在保單中指定受益人，未被指定受益人的保險(xiǎn)金將被作為遺產(chǎn)對待。且在我國大陸地區(qū)，只有人壽保險(xiǎn)能‘避債避稅’，投連險(xiǎn)、萬能險(xiǎn)的投資賬戶部分仍然可能被視為理財(cái)產(chǎn)品而被用于抵充債務(wù)。”一位保險(xiǎn)行業(yè)人士稱，“有些險(xiǎn)種可以避稅，有些不能。”
《新版草案》第五條規(guī)定，被繼承人投保人壽保險(xiǎn)所取得的保險(xiǎn)金不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)總額。而作為另一種被認(rèn)為可以免征遺產(chǎn)稅的家族信托，并未出現(xiàn)在《新版草案》的可“不計(jì)入應(yīng)征稅遺產(chǎn)”項(xiàng)目中。
一般而言，家族信托具有資產(chǎn)保全作用，即可以維護(hù)資產(chǎn)的完整，防止流失而采取的一系列措施，包括查封、凍結(jié)等；但由于家族信托起步較晚，我國尚未有現(xiàn)行法律對家族信托的法律邊界做具體規(guī)定。
“家族信托屬于民事信托，在我國起步較晚。財(cái)政部起草遺產(chǎn)稅草案時(shí)，國內(nèi)還沒有民事信托案例發(fā)生。草案沒有實(shí)施，只具有參考作用。”王芳認(rèn)為，“如果開征遺產(chǎn)稅，人壽保險(xiǎn)、家族信托能否免征遺產(chǎn)稅還不一定，最終必須由出臺的具體遺產(chǎn)稅施行方案決定，在此之前肯定要聯(lián)合保險(xiǎn)、信托等金融監(jiān)管部門一一論證?！?/p>
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